形考任务4——业务处理题
同学你好，欢迎进入本次形考任务，建议学完第8-9章后完成本次任务。
本任务共包含3道业务处理题，每道题可在答题框中作答，也可通过附件上传（文本、图片形式不限），满分100分，折合进形考满分为20分。
1.资料：甲公司2021年12月31日清算前的资产负债表如下：
2021年12月31日债权人会议表决并经法院批准的重组计划草案如下：
（1）重组企业长期借款向债务人偿付50 000元，50 000元在未来3年分期偿付，其余50 000元豁免。
（2）股东注册资本200 000股。（发行普通股60 000，面值1元）
（3）存货公允价85 000元，固定资产公允价380 000元。
（4）将亏损余额调整为零（以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足）。
要求：
（1）根据重整计划，编制重整业务会计分录
（2）编制重整后的资产负债表
重整后资产负债表 编制单位： 2021年12月31日
答: (1)确认担保资产 借:担保资产–固定资产 450000 破产资产–固定资产 135000 累计折旧 75000 贷:固定资产–房屋 660000 (2)确认抵销资产 借:抵销资产–应收账款–甲企业 22000 贷:应收账款–甲企业 22000 (3)确认破产资产 借:破产资产–设备 180000 贷:清算损益 180000 (4)确认破产资产 借:破产资产–其他货币资金 10000 –银行存款 109880 –现金 1500 –原材料 1443318 –库存商品 1356960 –交易性金融资产 50000 –应收账款 599000 –其他应收款 22080 –固定资产 446124 –无形资产 482222 –在建工程 556422 –长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷: 现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 446124 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300
2.
资料：
某企业因经营管理不善，严重亏损，无法清偿到期债务，有关债权人向任命法院申请企业破产，经和解整顿后依然无法清偿所欠债务，2021年2月3日，人们法院宣告其破产，并于当日由破产管理人接管该企业。破产管理人处置资产，偿还债务的情况如下：
（1）应付账款中属于破产法所规定的共益债务100 000元；属于破产法所规定的破产费用9 000元。
（2）破产管理人发现，破产企业在破产宣告日前2个月曾无偿转让一批设备，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回，核定破产资产清算净值500 000元。
（3）债权人会议同意支付有关破产费用如下：破产案件诉讼费10万元，清算期间职工生活费7万元，审计评估费4万元，水电费等5000元，设备设施维护费2万元，以银行存款支付。
要求：根据上述资料，做出有关会计分录。
答：（1）确认担保债务： 借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵销债务： 借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务–应付职工薪酬 19710 –应交税费 193763.85 （4）确认优先清偿债务： 借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务： 借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000 （6）确认清算净资产： 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3
3.资料：1.租赁合同 2×20年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：××生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2×21年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起5年（即2×21年1月1日～2×25年12月31日）。
（4）每年的租赁付款额：1 000 000元，自租赁期开始日起每年年初支付。
（5）租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。
（6）租赁期开始日的年折现率为5%，2×23年年初的年折现率为6%。。
（7）租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设该租赁2×23年年初的消费者价格指数为110。
2.甲公司对使用权资产的其他规定
（1）使用权资产采用年限平均法计提固定资产折旧。
（2）用银行存款支付佣金和印花税4.4万元。
（3）甲公司为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和律师费用7万元。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
做题参考：（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。
要求：
（1）编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。（2）编制甲公司2×21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录
（3）编制甲公司2×22年1月1日支付租金，2×22年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2×23年1月1日有关会计分录
简答题 (45 分)
答：（1）甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型 本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价 值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元） 计算现值的过程如下： 每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3 ，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 000—2 577 100=422 900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为： 2013年1月1日，租入××生产线： 租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定资产——融资租入固定资产2 587 100 未确认融资费用422 900 贷：长期应付款——应付融资租赁款3 000 000 银行存款10 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表 2013年1月1日单位：元 日期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 应付本金减少额 ④=②－③ 应付本金余额期末⑤=期初⑤－④
（1）2013.1.1 2 577 100 （2）2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 （3）2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合计 3 000 000 422 900 2 577 100 做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 （925 929.44=925 929.44－0 ）
第三步，会计处理为： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。 借：财务费用17 180.67 贷：未确认融资费用17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：财务费用11 888.45 贷：未确认融资费用11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。 借：财务费用6 172.55 贷：未确认融资费用6 172.55
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29% 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 2013年1月1日金额单位： 元 日期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 2013.1.1 2 587 100 2013.122013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合计 2 587 100 0 100% 2 587 100
第二步，会计处理 2013年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造费用——折旧费73 896.98 贷：累计折旧73 896.98 2013年3月～2015年12月的会计分录，同上 （4）或有租金的会计处理 2014年12月31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元： 借：销售费用100 000 贷：其他应付——乙公司100 000 2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用150 000 贷：其他应付款——乙公司150 000 （5）租赁期届满时的会计处理 2015年12月31日，将该生产线退还乙公司： 借：累计折旧2 587 100 贷：固定资产——融资租入固定资产2 587 100