形考任务1——
业务处理题
同学你好，欢迎进入本次形考任务，建议学完第2-3章后完成本次任务。
本任务共包含5道业务处理题，每道题可在答题框中作答，也可通过附件上传（文本、图片形式不限），满分100分，折合进形考满分为20分。
1.
202×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
202×年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
答：1.(1)合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960贷：银行存款 960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； ①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元 ②抵销分录 借：固定资产 100 股本 500 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80贷：长期股权投资 960 少数股东权益 2202006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280－960=320 40 360 360应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资 O+960=960 960 （1）960 固定资产净额 1800 600 2400 （1）100 2500合并商誉 （1）80 80资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400股本 1600 500 2100 （1）500 1600 资本公积 500 150 650 （1）150 500 盈余公积 200 1OO 300 （1）1OO 200 未分配利润 300 250 550 （1）250 300 少数股东权益 （1）220 220 所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212
2.
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于202×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答：见附件A公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积――股本溢价 1400 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）202×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）202×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答:
（1）甲公司为购买方。 （2）购买日为。 （3）计算确定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元） （4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元） 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。202×年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
202×年6月30日 单位：元
答： 对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。 抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货： 长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000
5.
202×年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在202×年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
202×年6月30日 单位：万元
答：
（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000