1.
P公司为母公司，2020年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2020年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2020年宣告分派2019年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2021年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2021年宣告分派2020年现金股利1 100万元。
（2）P公司2020年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2020年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2021年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2021年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2021年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2020年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：
（1）编制P公司2020年和2021年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2020年12月31日和2021年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团2020年和2021年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
简答题 (55 分)
（年末乙产品的可变现净值为14万元。1）①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q公司 33000 贷：银行存款 33000 ② 2007年分派2006年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 ③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元 ②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录: 1）投资业务: 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利 1000 未分配利润 9800 2）内部商品销售业务: 借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②2008年抵销分录: 1)投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润 13200 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品： 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×（6-3）] 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8
2.
乙公司为甲公司的子公司，202×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的债权投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制202×年合并财务报表抵销分录。
简答题 (20 分)
1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。 计提跌价准备：100×70%-58=12（万元） 借：资产减值损失 120000 贷：存货跌价准备——甲产品 120000 (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。 甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 60000（=12×50%） 贷：主营业务成本 60000 计提跌价准备： 乙产品：300×60%-143=37（万元） 甲产品：58×50%-20=9（万元） 借：资产减值损失 460000（=370000+90000） 贷：存货跌价准备——甲产品 90000 存货跌价准备——乙产品 370000 至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元） (3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。 甲产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 150000 贷：主营业务成本 150000 乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 37000（=370000×10%） 贷：主营业务成本 37000 同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=（万元） 至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元） (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。 产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——乙产品 1480000 贷：主营业务成本 1480000
3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2020年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
要求：编制2020年末和2021年末合并财务报表抵销分录。
简答题 (25 分)
(1)编制20×4～20×7年的抵销分录； (2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理 (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理 (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。 【答案】： 答：（1）20×4～20×7年的抵销处理： ①20×4年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ②20×5年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：年初未分配利润 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ③20×6年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未分配利润 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ④20×7年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：年初未分配利润 12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 16 贷：年初未分配利润 16 ③借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至20×9年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 20 贷：年初未分配利润20