形考任务1：案例分析
案例分析
完成第5-7章计分“案例分析”中的1次
案例分析1
JN 公司的销售舞弊
一、案例资料
JN 公司成立于 1999 年 11 月，是一家有线数字电视企业 , 公司产品涵盖 : 数字电视前端系列设备, 有线电视双向网络设备, 数字电视运营 支撑系统，数字电视增值 业务平台以及门类齐全的数字电视机顶盒。JN 公司于 2009 年 10 月成功登陆深交所创业板。 2015 年 6 月 JN 公司及实际控制人周××收到中国证监会的《调查通知书》，因涉嫌违反证券法律法规，证监会决定对公司及周××立案调查。JN 公 司在 2015 年 8 月 31 日发布了一项惊人的公告，公告称合并资产负债表项目中，归属于母公司的所有者权益调减了 31 433.13 亿元。这意味着 JN 公司 2014 年及以前年度累计虚增净利润金额高达 31 433.13 万元。2016 年 1 月 18 日，JN 公司又发布自查报告，承认财务造假。其中，2014 年度的货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资产、未分配利润、净利润等多项财务指标合计调整金额接近 12 亿元，调整后的报表已经面目全非、惨不忍睹。JN 公司销售与收款循环暴露出很多问题。
(一)虚增货币资金
根据 JN 公司披露的以前年度重大会计差错更正与追溯调整公告，对货币资金余额的调整也是 JN 公司此次财务造假被揭 露后进行调账的主要科目，在原始的 2014 年报中，该公司期末货币资金余额高达 34 523.39 万元，而调整后仅为12 428.85 万 元，调减金额高达 22 094.54 万元。回顾 JN 公司原始 2014 年报中披露的货币资金构成，其中存有很大的疑点。在 JN 公司虚 假披露 2014 年末的 34 523.39 万元货币资金中，包含了两笔受限制的货币资金，是该公司“收到成都国通信息产业有限公司往来款，以本公司为申请人，以成都国通信息产业有限公司为受益人向招行成都分行开具的金额分别为 4 000 万元(信用证号 M280038389)和 3 500 万元(信用证号 M280038310)的信用证两份。”JN 公司与国通信息之间的往来款、信用证开具等资金 流转行为，毫无商品购销作为支撑，JN 公司有可能与国通信息联手套取信用证保证金，进而实施虚增货币资金的财务造假行为。
(二)虚增收入和净利润
根据 JN 公司发布的公告，其 2014 年度合并利润表营业收入由 55 822.95 万元调减为 52 789.77 万元，当期虚增营业收入 3 033.17 万元，归属于母公司的净利润由 2 577.28 万元调减为 646.16 万元，当期虚增净利润 1 931.11 万元。从其分期付款方式可知，JN 公司与南充鸿业广电公司的合同中表明，南充鸿业广电公司以相当于银行贷款利率 3 倍的利率与 JN 公司签订分期付款合同，背后的原因就是虚增收入。
(三)应收账款疑点重重
JN 公司在 2013 年的年报里写到 :“公司与四川省有线广播电视网络股份有限公司于 2014 年 4 月 21 日就《南充数字电视 整体转换运营合作协议》及补充协议终止事宜进行确认，并最终签署《终止协议》，确定 2013 年以及 2014 年以后都无法收回约定的收视费分成款，公司对长期应收款余额全部核销，因此 减少 2013 年度利润总额 6 209 元。”6 209 万元的利润说不见就不见了，损失的原因居然是合同履约方由“南充市鸿业广播电视网络传输有限责任公司”整合变更为“四川省有线广播电视网 络股份有限公司南充分公司”，该《终止协议》反应出 JN公司在应收账款环节存在重大问题。
二、问题分析
JN公司的舞弊手法没有什么高明之处，但也确是现实中所存在的较为典型的销售舞弊形态。请结合销售与收款业务的审计程序与方法，谈谈你对这个案例的理解。
案例分析2
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案
一、案例资料
审计人员在审查一家国有中型纺织企业时，了解到该企业的原材料采用计划成本核算。审查初始，厂长汇报情况时说：“虽然原材料价格在被检查年度的上半年大涨了30％，但由于我们厂此前已购进了大量原材料，所以，原材料价格上涨对我们厂影响不大。”事实果真如此吗？待审查后却发现该企业的利润还是下降了20％多，遂询问财务处长为何不一致。财务处长说原材料价格上涨怎么能不对利润产生影响呢？财务处长认为厂长不懂财务，此问题还是以财务上的解释为准。问题果真如此简单？审计人员心里泛起了嘀咕，决定重点加强对原材料及材料成本差异账户的检查。
审计人员发现，原材料棉花在被检查年度期初的实际库存成本为3200万元，其中计划成本为2650万元，材料成本差异为借方余额550万元，而至被检查年度末，棉花的计划成本为950万元，材料成本差异为借方余额170万元，说明该厂全年度耗用了期初库存的低价棉花1700万元(计划成本)，即使按照棉花价格在被检查年度均衡上涨的情形估算(生产领用棉花也均衡)，因使用低价棉花至少也应该给该厂产生300多万利润。于是，审计人员又请财务处长予以解释。处长说，这虽是增利因素，但由于产品价格上涨滞后，产品价格的上涨幅度未能消化原材料价格的上涨，由此产生的减利因素不仅抵消了库存低价原材料带来的利润，而且下半年少数月份还出现了亏损，最终使得全年度利润也大幅下降。财务处长如此解释，似乎不存在问题。然而，审计人员继续分析后发现，该企业多年以来都是实际价格高于计划价格，材料成本差异也一直是借方余额，虽然被检查年度棉花的计划价格没有发生变化，但由于棉花的实际采购价格大幅上涨，所以，年末库存棉花的材料成本差异率应该是比年初的差异率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差异账户的核算情况反映其差异率并未提高，反而是由年初的20.75％(550万元／2650万元)下降为年末的17.89％(170万元／950万元)，这就又出现了矛盾。审计人员再次请财务处长予以解释，财务处长这次无言以对，只是搪塞了一句“可能是材料成本差异计算有误”。于是，审计人员对该企业包括棉花在内的三大原材料账户相应的材料成本差异按照逐月滚动加权平均的方法重新进行了计算，最终发现该企业的这三大原材料在被检查年度共多结转材料成本差异409万元。
最终查明，该企业针对原材料涨价的情况，按照留有余地、以丰补歉的思路，决定把低价库存原材料带来的利润留到以后年度慢慢消化，所以，在领用原材料时，没有按规定结转材料成本差异，而是在以账面按逐月滚动加权平均法计算的差异率结转材料成本差异的同时，每月再故意多结转一部分借方差异，最终使得账面的差异率不但没有因原材料价格的上涨而提高，反而逐月下降，最终形成多转原材料成本借方差异409万元，不但虚增了企业产品的生产成本和销售成本，同时还降低了被审查年度企业的会计利润和计税所得额，并且偷逃了企业所得税。
二、问题分析
请同学们结合本章知识点分析，该企业是如何运用材料成本差异来调节利润的？审计人员又是通过什么审计程序与方法发现问题的？
案例分析3
德勤在科龙生产与费用循环审计中的失误
一、案例资料
2005年5月科龙危机爆发。当年8月2日公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》指出，科龙在2002年至2004年3年中分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元，其所使用的手段包括，虚构销售收入、少提减值准备等。此后，这一危机逐渐演化成其审计师事务所德勤的危机。证监会委托毕马威会计师事务所对德勤的审计工作进行调查。到2005年底，该调查结束，最终认定在对科龙的审计过程中德勤存在审计程序不充分、不适当和未发现科龙现金流量表重大差错等主要问题。具体包括五个方面的问题，此处我们只看两个与生产与费用循环审计的问题。主要有：
一是德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。德勤在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，这种做法是不科学的，它违反了注册会计师职业道德中的技术推测原则。后来专业人士分析，主营业务成本是科龙电器的账上数字，绝不能由会计师事务所通过倒轧自己计算出来。如果这样操作就相当于会计师是在自己给科龙作账，这是匪夷所思的。德勤显然混淆了会计责任与审计责任。按照审计准则，会计师倒轧出的应该是进入主营业务成本中的各项成本，如，直接人工，原材料等；还有各项费用，如水电费等各种制造费用；并与存货变动表和利润表中的各种费用进行匹配。
二是德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，执行的审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题。实际上，科龙电器在底账上虚构出货记录，上述存货仍然封存在仓库中，只是将账面数量结存为零。
二、问题分析
请结合生产与费用循环的审计程序与方法，分析生产与费用业务中有哪些舞弊形式，该如何应对。
参考答案：
一、_案例解析
JN公司成立于1999年，主营有线数字电视业务。自2015年起，该公司因涉嫌虚增财务数据被中国证监会调查，结果显示其在2014年度累计虚增净利润达31,433.13万元。公司在虚增货币资金、营业收入及应收账款方面存在严重。问题，揭示了其销售与收款业务的审计漏洞。
二、舞弊手法分析
1. 虚增货币资金
JN公司在2014年末披露的货币资金过高，实际余额调整后减少了22,094.54万元。其中，包含与成都 国通信息产业有限公司的往来款及信用证的资金流转，但缺乏真实的商品购销作为支撑。这一操作显然是为了美化账面资金状况，以提高公司短期财务表现。
2. 虚增营业收入和净利润
公司虚增营业收入3,033.17万元和净利润1,931.11万元，主要是通过与南充鸿业广电公司的分期付款合同，利用高利率的金融手段制造虚假销售。在分期付款合同下，JN公司通过过度乐观的销售预测，夸大了实际成交的收入。
3. 应收账款问题
JN公司在其年报中对与四川省有线广播电视网络公司的合同履约情况模糊不清，显然存在未收回款项的风险，并不符合收入确认的基本原则。损失的6,209万元在账面上突现，说明了其收入确认的随意性和不合理性。
三、审计程序与方法对舞弊的应对
1. 财务数据分析
审计人员应定期进行财务数据的动态与静态分析，包括营收及成本的比率分析、销售毛利率的变动等，以及时识别异常波动。例如，需关注应收账款与营业收入之间的关系，避免应收账款估算不当导致收入虚增。
2. 财务报表的横向与纵向比较
通过对比同行业其他公司的财务数据，识别JN公司的财务数据是否存在异常行为或高于行业水平的指标，以此为基础进行深入分析。同行业的正常运营模式，有助于判断JN公司是否存在财务舞弊。
3. 原始凭证审查
审计时应仔细审查合同、发票及付款凭证，确保每笔交易都有相应的商业实质和法律依据。特别是在与关键客户的交易中，应尽量验证 交易的真实性和合法性，防止虚假销售的发生。
4 . 应收账款的回收性测试
审计人员应定期跟踪应收账款的回收情况，对长期未收款项予以重点关注，以识别潜在的坏账风险。同时，针对大额应收款，需进行更严格的分析，确保其产生的收入真实有效。
四、总结
JN公司案例暴露出其在销售与收款业务中普遍存在的舞弊问题，其虚假财务信息的披露对公司及投资者造成了严重影响。通过规范审计程序与方法，结合对财务数据的深入分析，可以有效防范和识别销售舞弊现象，并为公司最终的财务报表提供更真实可靠的保证。
形考任务2：主题讨论
本课程会组织定期计分讨论。可在前五周，也可在第14～18周，由分部分批组织，届时会有辅导教师实时参与，请同学们及时关注课程公告，不要错过讨论。
主题讨论 1
活动主题：运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目
活动任务：选择某一家上市公司，在网上下载其至少最近三年的年度财务报告，分析其“营业收入”项目是否存在异常。
预备知识：分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
1.财务数据之间的比较，比如运用主营业务收入与应收账款之间存在的逻辑关系来进行比较。比较的时候还可以有静态的比较和动态的比较，即当年数据的比较分析和近几年数据的趋势分析。
2.财务数据与非财务数据之间的比较，比如将企业的主营业务收入结合宏观经济形势、或者一些常识来进行分析，还可以与同行业的数据进行比较分析等等。
具体分析方法请参见“分析程序”微课程。
活动步骤：1.进行近三年数据的趋势分析，视情况适当增加趋势分析的年限，进行更深入的分析。
2.运用“营业收入”项目与其他财务数据之间的逻辑关系进行分析，如：营业成本、营业费用、营业税金及附加、应收账款等等。可同时结合一些相关的财务分析指标进行纵向比较分析，如：销售毛利率、应收账款周转率等。
3.查找同行业上市公司财务报告，进行上述数据的横向比较分析。
4.综合上述分析情况，结合该上市公司财务报表附注信息，得出最终结论。
5.将上述分析内容形成分析报告，在论坛中发表主题贴。
活动评价：
1.发布一个主题帖（6分），至少使用2个以上循环审计的专业术语，有效数字（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不少于100字。
2.评价两位及以上同学主题帖，从主题帖是否紧扣主题，是否按老师提出的发帖要点回答问题，内容是否科学、正确角度进行评价（4分）。
3.分部责任教师会全程跟踪并评分。
主题讨论2
活动主题：“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 ”案例分析
活动任务：你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的？
材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？
预备知识： 购进与付款审计
活动要求：发布一个主题帖（10分），有效字数（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不得少于100字。
主题讨论3
活动主题：通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。
活动任务：请大家根据案例资料中的要求进行分析。
预备知识：存货监盘相关知识。
活动步骤：1.阅读案例资料 。
2.针对以下主题进行小组讨论：
①你认为某公司的存货具有哪些特殊性？注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？
②请评价注册会计师对某公司的存货审计程序。
3.小组代表总结发言，可在本论坛发言，也可在课堂集体发言，具体形式由各地区教师确定。
活动评价：老师根据各小组的讨论情况以及小组代表的发言情况为小组各成员评定分数，同小组成员分数可以不一致，每小组各成员最高得分10分，最低得分0分。
参考答案：
差异” 贷方余额挂账, 生产成本与管理费用增加, 挤占利润。 因此, 在检查此类企业时, 应着重对“材料采购” 和“材料成本差异” 账户进行审查。
在日常财税检查中, 对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。 一是怕麻烦, 二是认识上存在误区。 由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润, 而且贷方余额
越大存在问题的可能性越大, 由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。 实际上, 检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。 虽然对材料成本差异账户按照逐
月 滚动加权平均复核差异结转的正确比较复杂, 但对材料成本差异账户的检查还是有章可循
的。
(一) 当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后, 就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析, 据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还
是贷方余额以及差异率的基本幅度。 如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反,则基本上可以断定存在问题。
(二) 如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动, 难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额, 此情形下应注意从两个方面进行分析: 一是由于此情况下各月 份的材
料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额, 而应该是借方或贷方余额不断变化, 如果出现全年度大多数月 份一直是借方或贷方余额, 则存在问题的可能性较大(除非此前的借
借方余额或贷方余额特别大); 二是不管是借方余额还是贷方余额, 其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动, 如果差异率波动很大(不管是正差还是负差), 则很可能存在
问题。
(三)如果通过上述两点初步分析未发现异常, 则可以从简实施对材料成本差异账户的检查;如果发现异常_则应该按照逐月 滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重
新复核计算。材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法剩梗担罚保骨怎样的
按照搜集证据使用进的方法57461, 审计程序可以分为:
1、 检查, 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的, 以纸质、 电子或其他介质形式的 记录或文件进行审查, 或对资产实物进行审查检查记录或文件的目的是对财务报表所
包含的信息进行验证。
1) 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据, 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2) 在检查内部记录或文件时, 其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。 将检查用作控制测试的一个例子, 是检查记录以获取关于授权的审计证据。
3) 某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据, 如构成金融工具的股票或债券, 但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
4) 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据, 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
2、 观察
1) 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据, 但不一定能够为权利和义务或计
价认定提供可靠的审计证据。
2) 观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据, 但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点, 而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响, 这也会使观察提
供的审计证据受到限制。
3、 询问
1) 询问是指注册会计师以书面或口头方式, 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息, 并对答复进行评价的过程。
2) 询问是指注册会计师以书面或口头方式, 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息, 并对答复进行评价的过程。
3) 在询问管理层意图时, 获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。 在这种情况下,
(1) 了解管理层过去所声称意图的实现情况
(2) 选择某项特别措施时声称的原因
(3) 实施某项具体措施的能力, 可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
4、 函证, 是指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为 审计证据的过程, 书面答复可以采用纸质、 电子或其他介质等形式。
5、 重新计算, 是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算可通过手工或电子方式进行。
6、 重新执行, 指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
7、 分析程序, 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系地, 对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
在学习这门课时，我把课本知识，视频教程与实际相结合，大大促进了对该课程的理解与掌握，实践才是真理，只有自己动手操作，才能真正了解。经此以后，我会贯彻这一方法，把知识与实践结合起来，努力学习。